К вычету — нет: иностранный налог для российского права налогом на добавленную стоимость не является. В расходы по прибыли он попадёт как часть стоимости услуг. Но здесь есть куда более важный поворот, который в вопросе не виден.
Почему вычет невозможен. Глава 21 НК РФ регулирует вычеты только по суммам, которые признаются налогом на добавленную стоимость по российскому законодательству, то есть исчислены по правилам этой главы и уплачены в бюджет России. Налог, уплаченный в бюджет иностранного государства по его собственным правилам, под это определение не подпадает — независимо от того, что называется он так же.
Что с налогом на прибыль. Для российского покупателя иностранный НДС — это часть цены приобретаемых работ или услуг. И как часть стоимости он учитывается в расходах по правилам главы 25 НК РФ, если сами расходы отвечают общим критериям обоснованности и документального подтверждения. Отдельной строкой его выделять не нужно.
А теперь главное. Место реализации услуг для целей НДС определяется по статье 148 НК РФ, и для большинства видов услуг оно не связано с тем, где услуги физически выполняются. Подпункт 4 пункта 1 этой статьи относит ряд услуг к реализованным на территории России, если покупатель находится в России. В их числе — инжиниринговые услуги, а к ним статья прямо причисляет предпроектные и проектные услуги, проектно-конструкторские разработки и подобное.
Почему это меняет картину. Разработка рабочей документации вполне может подпадать под определение инжиниринговых услуг. Если так, местом реализации признаётся Россия, и у российского покупателя возникают обязанности налогового агента по статье 161 НК РФ: при выплате дохода иностранному лицу, не состоящему на учёте в РФ, нужно удержать НДС и перечислить его в бюджет. Причём вот этот НДС к вычету уже принимается — он исчислен по правилам главы 21.
Что делать. Сверить предмет договора с перечнем из статьи 148 НК РФ. От ответа зависит не только возможность вычета, но и наличие у вас обязанностей налогового агента. Их неисполнение — это уже не упущенная выгода, а недоимка со штрафом и пенями.
На чём основан ответ
- гл. 21 НК РФ
- пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
- ст. 161 НК РФ
- гл. 25 НК РФ
Ответ описывает типовую ситуацию и не является юридической консультацией по вашему конкретному делу. Законодательство меняется, а обстоятельства и документы могут изменить вывод — если сомневаетесь, лучше разобрать ситуацию отдельно.