Восстанавливать нужно на дату истечения срока из пункта 9 статьи 42 Закона об АО — и налога на прибыль при этом не возникает. Но не всё подряд: часть сумм восстанавливать нельзя, и как раз с ними связан главный риск.
Срок восстановить нельзя. Три года с даты решения (или иной срок по уставу, но не больше пяти лет) — пресекательный. Он не восстанавливается при пропуске, и его истечение само по себе обязывает вернуть суммы в нераспределённую прибыль проводкой Д75 К84. Доход это формирует, но необлагаемый — подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ прямо выводит его из-под налога.
Где ловушка. Если акционер обратился за выплатой до истечения срока, а деньги ему так и не ушли, его сумма перестаёт быть «невостребованной». Она превращается в обычную кредиторскую задолженность и живёт по правилам исковой давности. А списание такой задолженности льготой уже не защищено — это внереализационный доход по пункту 18 статьи 250 НК РФ, с налогом на прибыль.
Тем, кто пришёл позже. Выплатить им общество вправе, но юридически это уже не дивиденды, а иной доход — по сути безвозмездное перечисление. Ставка НДФЛ для дивидендов и для прочих доходов отличается, и это придётся учесть.
Про «второй раз платить НДФЛ». Повторности здесь нет, хотя ощущается именно так. Если налог удержали и перечислили с сумм, которые до акционера не дошли и вернулись обществу, то он был уплачен излишне и подлежал возврату ещё тогда. Юридически это не «второй НДФЛ», а неполученный возврат первого. Практическая проблема в сроках: вернуть переплату за периоды до 1 января 2023 года, когда заработал единый налоговый счёт, сейчас гораздо сложнее.
Что это значит на практике. Учёт придётся разделить на две части: суммы, по которым обращений не было, — восстанавливать в прибыль без налога; суммы с обращениями — оставлять в обязательствах и следить за исковой давностью по каждой.
На чём основан ответ
- п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
- пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ
- п. 18 ст. 250 НК РФ
Ответ описывает типовую ситуацию и не является юридической консультацией по вашему конкретному делу. Законодательство меняется, а обстоятельства и документы могут изменить вывод — если сомневаетесь, лучше разобрать ситуацию отдельно.