Сначала стоит перепроверить саму классификацию: по ФСБУ 26/2020 результат НИОКР становится нематериальным активом, а не основным средством. И независимо от того, куда относить амортизацию, доход из субсидии придётся признавать в том же размере.
Первое, что смущает в постановке. Результат научно-исследовательских работ принят к учёту в составе основных средств. ФСБУ 26/2020 действительно предполагает, что итогом НИОКР может стать внеоборотный амортизируемый актив, но это нематериальный актив, а не основное средство. С этой развилки стоит начать: от классификации зависит и порядок амортизации, и раскрытие в отчётности.
Однозначного ответа про счёт нет. Вопрос об источнике начисления амортизации по объекту, который принят к учёту, но фактически не используется, кодексом и стандартами не решён. Все три варианта — 20-й счёт с оставлением в незавершённом производстве, 25-й с распределением, 91.2 с признанием убытка — теоретически возможны. Какой из них корректен в конкретной ситуации, по имеющимся данным определить нельзя.
Но одно ограничение работает жёстко. Чтобы относить амортизацию на незавершённое производство, в учёте должны быть открыты заказы, по которым это производство формируется. Нет заказов — нет и оснований формировать НЗП. В такой ситуации все расходы периода, на каком бы счёте они ни собирались — 20, 25 или 26, — по итогам месяца всё равно списываются на расходы периода. Дебет 90 или 91 — это уже вопрос учётной политики организации. То есть «оставить в незавершёнке до появления заказов» не получится: незавершёнке не на чем держаться.
Про субсидию, и это ключевое. Оснований не начислять амортизацию по принятому к учёту активу нет — простой сам по себе начисление не приостанавливает. А раз амортизация начисляется, в том же размере нужно ежемесячно признавать доход из ранее полученной субсидии. ПБУ 13/2000 не делает различий в зависимости от того, за счёт какого источника начисляется амортизация и на какой счёт она относится. Поэтому опасение, что валовая прибыль уйдёт в минус, во многом снимается само: расход по амортизации будет закрываться встречным доходом от субсидии.
На чём основан ответ
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
- ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Ответ описывает типовую ситуацию и не является юридической консультацией по вашему конкретному делу. Законодательство меняется, а обстоятельства и документы могут изменить вывод — если сомневаетесь, лучше разобрать ситуацию отдельно.